Налог на имущество организаций - ставки, расчёт и сроки уплаты

Налог на имущество организаций — региональный: правила заданы главой 30 НК, а ставки и льготы устанавливает власть субъекта. Разберём, кто относится к плательщикам, какое имущество включено в объекты налогообложения, чем среднегодовая стоимость отличается от кадастровой, как рассчитать сумму и в какие сроки уплаты уложиться.

Кто платит налог на имущество

Плательщики налога — юридические лица с недвижимостью, признаваемой объектом налогообложения. Налоговый режим организации меняет объём обязанностей, а не сам принцип.

• Организации на общей системе уплачивают налог со всей недвижимости на балансе.
• Организации на УСН — только с объектов имущества, включённых в региональный перечень по кадастровой стоимости.
• Иностранные организации, которые ведут деятельность в России или владеют здесь недвижимостью.
• Обособленные подразделения отчитываются перед налоговой по месту имущества, а не офиса.
• Арендодатели — налог платит собственник переданного в аренду объекта.

Предприниматели этот налог не платят: их недвижимость облагается имущественным налогом как у физлица — по уведомлению из налоговой.

Какое имущество облагается налогом

С 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения: это правило было введено, чтобы не тормозить обновление техники. Осталась только недвижимость, и главный признак здесь — прочная связь с землёй и регистрация права в реестре.

Практика по сложным случаям идёт по общему правилу: если строение нельзя перенести без ущерба назначению, оно относится к недвижимости, и налог по нему платят.

Как считают налоговую базу: среднегодовая и кадастровая стоимость

Порядок расчёта зависит от того, попал ли объект в перечень, который субъект утверждает на год вперёд.

• Среднегодовая стоимость. Общее правило для недвижимости на балансе: берут остаточную стоимость по бухгалтерскому учёту на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, складывают и делят на 13.
• Кадастровая стоимость. Её применяют к объектам из перечня: деловые и торговые центры, помещения под офисы, торговлю и общепит, например бизнес-центр целиком или его часть.

Кадастровую стоимость берут из ЕГРН на 1 января отчётного года. Если объект в перечне, остаточная стоимость значения не имеет: даже самортизированное здание даёт налог. Проверить объект можно по кадастровому номеру на сайте регионального министерства — это справочная информация в открытом доступе.

Ставки налога на имущество организаций

Конкретную ставку устанавливает закон субъекта, но превышать максимум, установленный НК, регион не вправе. Новые ставки вводят с начала года.

Регионы могут вводить пониженные ставки для отдельных видов деятельности: производственных предприятий, гостиниц, малого бизнеса. Для одинаковых зданий в соседних субъектах налоговая нагрузка отличается в разы.

Как рассчитать налог на имущество

Налог на имущество рассчитывается двумя способами, но логика одна: стоимость умножается на ставку, а из полученного результата вычитаются уплаченные авансы.

Пример расчёта по кадастровой стоимости. Помещение в торговом центре стоит по кадастру 40 млн рублей, ставка в регионе 2 %. Налог за год: 40 000 000 × 2 % = 800 000 рублей, авансовый платёж за квартал — 200 000 рублей.

Если право собственности возникло или утратила силу в середине года, налог определяют с коэффициентом: полные месяцы владения делят на 12. Месяц считается полным, если регистрация прошла до 15-го числа: в этот день объект уже ваш.

Как рассчитывается среднегодовая стоимость

Порядок определения базы по среднегодовой стоимости прописан в НК и опирается на данные бухгалтерского учёта. Организации сами берут остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, складывают значения и делят на тринадцать.

Пример. Здание на балансе с января, стоимость 12 млн рублей, амортизация 50 000 рублей в месяц. На 1 января остаток 12 000 000 рублей, на 1 февраля 11 950 000, и так до 31 декабря — 11 400 000. Сумма значений, делённая на 13, даёт среднегодовую стоимость 11 700 000 рублей. При ставке 2,2 % налог за год составит 257 400 рублей.

Авансы рассчитываются иначе: среднюю стоимость имущества за отчётный период умножают на ставку и делят на четыре. За первый квартал берут остатки на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Важно учитывать переоценку: изменения стоимости попадают в расчёт со следующего года. Налоговая база определяется по каждому объекту отдельно, а не общей суммой — таким же образом заполняется и декларация.

Отчётные периоды и сроки уплаты

Налоговый период — календарный год, отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев. По кадастровой стоимости это первый, второй и третий кварталы. Регион вправе отменить отчётные периоды, и тогда организации уплачивают налог один раз в год, а форма отчёта не меняется.

• Авансовые платежи по налогу — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
• Налог за год — не позднее 28 февраля: эта дата единая для всей страны.
• Уведомление об исчисленных суммах подают к 25-му числу месяца уплаты, иначе налоговая не распределит платёж.
• Декларацию сдают до 25 марта года, который идёт за отчётным.

Объекты, налог по которым рассчитывается по кадастровой стоимости, в декларацию не включены: по ним налоговая присылает сообщение об исчисленной сумме. Сверить его нужно за двадцать дней, и при расхождении организация подаёт пояснения.

Льготы по налогу на имущество

Часть льгот предусмотрена федеральным законом и действует по всей территории России, часть вводит субъект в отношении отдельных видов деятельности.

• Религиозные организации — по имуществу, которое используется в уставной деятельности.
• Организации уголовно-исполнительной системы и фармацевтические предприятия.
• Организации на УСН и АУСН — по всему имуществу, кроме кадастровых объектов.
• Резиденты специальных экономических зон — на срок, установленный законом субъекта.
• Региональные льготы для гостиниц и объектов социальной сферы.

Право на льготу подтверждают заявлением в налоговую с приложением сведений об объекте. Основанием служит закон субъекта, и применяют льготу не всегда автоматически: без заявления инспекция посчитает налог по общей ставке.

Условия применения региональных льгот проверяют каждый год: субъекты меняют их вместе с бюджетом, и введённое на три года может не продлиться. Производственным предприятиям льготу дают в соответствии с долей продукции собственного производства, гостиницам — при определённом уровне загрузки. Сведения публикуют на сайте министерства и в справочной системе ФНС: там указано, в отношении каких объектов налогообложения льгота действует.

Как отчитаться и заплатить

Уплачивают налог по месту нахождения недвижимости, а не по адресу компании. Если недвижимость в разных субъектах, платежей и деклараций столько же, сколько регионов, и в каждом свои сроки.

• Декларацию подавать нужно по месту нахождения объекта, а при нескольких объектах в регионе можно выбрать одну инспекцию — уведомив её до 1 февраля.
• Декларация должна быть подписана руководителем или представителем; электронный формат обязателен при численности свыше 100 человек.
• Деньги идут на единый налоговый счёт, поэтому к 25-му числу месяца подают уведомление.
• Организации могут свериться со своей налоговой в личном кабинете: там видно, какое имущество числится за компанией и по какой стоимости.
• По переданному в пользование объекту обязанность остаётся у собственника — в договоре это стоит прописать прямо.

Наши разборы рассчитаны на типовые ситуации: при учёте в валюте по курсу или в лизинге порядок расчёта отличается.

Частые ошибки в расчёте налога

1. Организация на УСН не проверила перечень и не заплатила налог по помещению в торговом центре.
2. В расчёт включили своё оборудование, смонтированное в здании, — это движимое имущество.
3. Налог за подразделение перечислили по месту головного офиса, а должны были по месту нахождения объекта.
4. Не подали уведомление, и платёж завис на едином налоговом счёте.
5. Кадастровую стоимость взяли последнюю из реестра, хотя в течение года берут значение на 1 января.
6. При продаже здания в середине года налог посчитали за полный год, без коэффициента.

Как устроен основной налог компаний — в статье налог на прибыль, а полный список отчётов за год собран в материале отчётность ООО. Другие разборы — в разделе Налоги.

Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.