Камеральная проверка - что это такое, как проходит и сколько длится
Что такое камеральная налоговая проверка и как она устроена: какие декларации проверяют автоматически, в какие сроки, когда придёт требование о пояснениях, чем заканчивается проверка при нарушениях и что делать налогоплательщику на каждом шаге.
Коротко
- Камеральная проверка — проверка каждой декларации, которую инспекция проводит у себя, без выезда и предупреждения.
- Основание — статья 88 НК РФ. Решения налогового органа не нужно: отсчёт идёт со дня, когда отчётность представлена.
- Общий срок — три месяца, по декларации НДС — два с продлением до трёх.
- Пока нарушений нет, налогоплательщик о проверке не узнает: документа по её окончании не составляют.
- Нашлись расхождения — налоговая направляет требование: пояснения налогоплательщика подают за пять рабочих дней.
- При выявленных нарушениях составляется акт, на возражения даётся месяц, потом выносится решение.
Камеральная проверка является самой массовой формой налогового контроля: ей подвергается каждая декларация и каждый расчет. Разберём порядок проведения, что налоговый орган вправе требовать в течение проверки, чем она заканчивается и что делать при получении требования.
Что такое камеральная проверка
Камеральная налоговая проверка — контроль представленной отчётности на территории инспекции по имеющимся документам. Выезжать, осматривать склад или опрашивать сотрудников при ней нельзя — этим занимается выездная налоговая проверка.
Главное отличие от других форм: проверяется каждая представленная декларация, а не выбранный по критериям налогоплательщика. Решение руководителя не нужно, уведомления не направляют.
Если по-простому. Сдали отчётность — проверка уже идёт. Про большинство камеральных проверок налогоплательщика никогда не уведомят: если данные сошлись, процедура завершена молча.
Что именно проверяет инспекция
Налоговая сверяет представленную отчётность с тем, что есть у неё: с предыдущей декларацией, сведениями из банках, от контрагентов и из кассовой техники.
| Что смотрят | Пример расхождения |
|---|---|
| Арифметика и контрольные соотношения | Сумма налогу в разделе не сходится с итоговыми показателей |
| Сопоставление с прошлым периодом | Доходы налогоплательщика упали втрое против предыдущей отчётностью |
| Данные контрагентов | Вычет заявлен, а продавец не отразил счёт-фактуры в книге продаж |
| Льготы и пониженные ставки | Льгота заявлена не в соответствии с условиями её применения |
| Убытки | В декларации по прибыль заявлен убыток |
Программа налоговой, которая сравнивает показателей значения, ищет расхождения без инспектора, и в большинстве случаев проверка на этом заканчивается. Внимание инспекторы обращают только на те декларации, в которых машина нашла несоответствие.
Как проводится камеральная проверка
Проводится проверка одинаково для организаций и для отдельных предпринимателей и установлен законодательством о налогах и сборов.
- Отчётность представлена. Срок камеральной проверки считают со дня, в который декларация поступила в налоговую, а не со дня подписания.
- Автоматический контроль. Расчета и соотношения налоговая проверяет программно, в том числе по данным банках и онлайн-касс.
- Углублённая проверка. При выявлении расхождения подключается инспектор: он вправе истребовать пояснения или документы.
- Ответ налогоплательщика. На требование даётся пять рабочих дней: налогоплательщика вправе внести исправления уточнённой декларацией.
- Завершение. Нарушений нет — всё прекращается без документа. Выявлены — акта проект в течение десяти рабочих дней.
Решения о начале или окончании закон не предусматривает, справку по итогам налоговая, в отличие от выездной, не направляет.
Сроки проведения
Общий срок проведения — три месяца со дня представленной отчётности. Для декларации по НДС срок проведения сокращённый: два месяца, продлить их до трёх налоговая вправе при признаках нарушений.
| Отчётность | Срок проверки |
|---|---|
| Декларация по НДС | 2 месяцев, продлен до 3 |
| Декларация по УСН, прибыли, НДФЛ | 3 месяцев |
| Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ | 3 месяцев |
| Уточнённая декларация | Новый срок с даты её подачи |
Продлить проверку по иным основаниям налоговой нельзя, приостановить её также не получится. Подробный разбор сроков камеральной проверки с примерами дат — в статье сроки камеральной проверки.
Что налоговый орган вправе истребовать
Право требовать документы при камеральной проверке ограничено: налоговая запрашивает их не всегда, а в случаях из статьи 88 НК РФ.
- Вычет или возмещение по НДС. Налоговая истребует счета-фактуры, договора и первичные документы по сделке.
- Применены льготы. Налоговый орган вправе проверить основание: реестр подтверждающих документов допустимо представить вместо копий.
- Заявлен убыток или уменьшена сумма налогу. Придётся пояснить причины по этому налогу и представить расчет.
- Расхождения с данными контрагентов. Запрашивают пояснения по операциям.
- Отчётность по имущества, земле, транспорту. Проверяют право собственности и применяемые ставки.
Без таких оснований требование документов незаконно: достаточно ответить письмом со ссылкой на статью 88. А пояснения налоговый орган вправе запросить по любой неточности — их представить обязаны все.
Ситуация. Пришло требование по декларации НДС: контрагент не отразил счёта-фактуры. Ответить нужно за пять рабочих дней — либо пояснением, либо уточнённой декларацией с исправлениями.
Что делать при получении требования
- Проверьте срок и формат. Требование по ТКС считается полученным после квитанции о приёме — её направляют в течение шести рабочих дней.
- Определите, что просят. Пояснения и документы — требования с разными сроками.
- Соберите ответ. Форме свободная, но пояснения по НДС подаются в электронном формате.
- Отправьте вовремя. Пять рабочих дней на пояснения, десять — на документы, направленные по требованию.
- Сохраните подтверждение. Квитанция оператора или отметка о вручении заказным письмом по почте пригодится в споре.
Что писать в типовых случаях — в статье пояснения в налоговую. Игнорировать требование налоговой нельзя: штраф по статье 129.1 НК РФ — 5 000 рублей, при повторе в течение года — 20 000.
Углублённая проверка: какие мероприятия могут провести
Если автоматический контроль выявил несоответствие, начинается углублённая камеральная проверка. В её рамках налоговая вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, а также истребовать сведения — но только те, что прямо предусмотренные кодексом.
| Мероприятие | Когда применяется |
|---|---|
| Дополнительные документы у самого налогоплательщика | Вычеты, льготы, убыток, расхождения |
| Встречная проверка: запрос у покупателей и поставщика | Сомнения в реальности такого товар и поставки |
| Допрос свидетеля | Показания лицом, осуществляющим сделку в интересах налогоплательщика |
| Осмотр помещений | Только по НДС и с согласия уполномоченным должностным лицом, состав которой утверждён |
| Экспертиза | В связи со спором о подписи или о качестве бухгалтерского учета |
Выемку, инвентаризацию имущества и осмотр по другим налогу в рамках камеральной проверки не проводят — это инструменты выездного контроля. Аналогичных ограничений нет по НДС: там осмотр допускается при возмещении, включая упрощённый порядок.
Какие ошибки находят чаще всего
Понимание типовых претензий при камеральной проверке экономит время: требования налоговой приходят по поводам, которые повторяются из года в год.
- Разрыв по НДС. Покупателей вычет заявлен, а поставщик сдать отчет с реализацией не успел: при выявлении разрыва требование приходит почти всегда.
- Ошибки бухгалтерского учета. Данные декларации расходятся с отчётностью по сравнению с тем же кварталом.
- Отсутствии подтверждения льготы. Пониженная ставка применения требует заявления, а его нет.
- Убыток без обоснования. Просят пояснить причины и раскрыть расходы.
- Расхождение с расчетом по взносам. Выплаты в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают за период.
- Резко увеличена доля вычетов. Выше среднего по региону и виду деятельности.
Ответом налогоплательщика служат пояснения со ссылкой на первичные документы, при необходимости — с копиями.
Чем заканчивается проверка
При отсутствии нарушений документ не составляют — камеральная проверка завершена, о чём налоговая также не извещает. Если инспектор нашёл нарушений состав, порядок такой:
- Акта составление. Десять рабочих дней после окончания срока, в течение которого шла камеральная проверка.
- Вручение. Пять рабочих дней: лично, по ТКС или письмом.
- Возражения. Месяц со дня получения акта, письменно и с подтверждающими документами.
- Рассмотрение материалов. Налогоплательщика извещают о дате проведения; присутствовать можно лично или через представителя.
- Решение. Налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности к ответственности либо об отказе; обжаловать его можно в вышестоящем органе.
Разбор акта и образец возражения — в статье акт камеральной проверки. Начисленные по решению суммы также попадают на единый налоговый счёт.
Права налогоплательщика при камеральной проверке
Налогоплательщика при камеральной проверке закон не оставляет в роли наблюдателя: у него есть набор прав, которыми можно и нужно пользоваться в процессе камеральной проверки.
- Знать, что запрашивают. В требовании указывают основание, период и перечень документов; «всё за год» исполнению не подлежит.
- Просить отсрочку. Заявления о продлении подают на следующего рабочего дня, решение принимают за двух дней срок.
- Давать пояснения свободно. Кроме НДС, где формат утверждён, сведения направляют в любом виде.
- Участвовать в рассмотрении материалов. Дополнительные доводы могут снять половину претензий на этой стадии.
- Не представлять повторно. Ранее сданные в ту же ИФНС документы подавать не должна ни одна компания: достаточно письма, которым их направляли.
Как обжаловать результаты
Решение, которое вынесено по результатам камеральной проверки, вступает в силу со следующего месяца после вручения. До истечения срока подают апелляционную жалобу — тогда решение силу не приобретает.
| Этап | Куда и в какой срок |
|---|---|
| Возражения на акт | В свою налоговую, месяц со дня получения акта |
| Апелляционная жалоба | В управление ФНС по текущему месту учета, до вступления решения в силу |
| Обычная жалоба | В вышестоящий орган, год со дня вынесения решения |
| Арбитражный суд | Три месяца после ответа управления |
Обжалование проводится досудебно: в суд минуя управление обращаться бесполезно. Для консолидированной группы правила аналогичные.
Как снизить риск претензий
- Проверяйте соотношения до отправки, включая цели применения льгот: расхождения находит программа.
- Сверяйтесь с контрагентами по НДС: полный расчет по книге продаж стоит принять за правило.
- Храните первичные документы по сделке вместе.
- Отвечайте на требования налоговой, даже считая их необоснованными: молчание наказуемо.
- При ошибке подайте уточнённую декларацию сами: проверка прекращается, часть санкций снимается.
Частые вопросы
Как узнать, что идёт камеральная проверка?
Никак: уведомления не направляют. Косвенный признак один — пришло требование. Личный кабинет показывает состояние расчетов по налогу, а не ход проверки.
Проверяют ли декларации ИП на УСН?
Да, порядок тот же. Налоговая смотрит на падение доходов, расходы без документов и приближение к лимитам режима.
Что будет, если не ответить на требование?
Штраф 5 000 рублей по статье 129.1 НК РФ и 20 000 при повторе за года период. Выводы налоговая сделает на основе имеющихся данных — не в пользу налогоплательщика.
Можно ли подать уточнёнку во время проверки?
Да, это частый способ: работы по представленной ранее декларации прекращаются, начинается новая — со сроком в три месяцев.
Чем камеральная проверка отличается от выездной?
Камеральная проводится по каждой декларации и ограничена одним периодом и одним налогу. Выездная назначается решением руководителя, идёт на территории налогоплательщика и охватывает до трёх лет.
Другие наши материалы о контроле и документах — в разделе Право. Общий обзор — проверки бизнеса.
Источники
- Статья 88 Налогового кодекса РФ — камеральная налоговая проверка.
- Статья 93 НК РФ — истребование документов при проведении налоговой проверки.
- Статья 100 НК РФ — оформление результатов налоговой проверки.
- Статья 129.1 НК РФ — неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
- Письма ФНС России о контрольных соотношениях показателей деклараций.
Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.