Акт камеральной проверки - что в нём проверить и как подать возражения
Когда налоговая составляет акт камеральной проверки, что обязано быть в каждой его части, как его вручают и в какой срок. Разбираем, что проверить в документе первым делом и как написать возражения, чтобы снять доначисления.
Коротко
- Акт камеральной проверки составляют только при нарушениях: если их нет, налоговый орган закрывает проверку декларации молча.
- Срок составления акта — десятидневный, со дня окончания камеральной налоговой проверки.
- Форма акта установлена приказом ФНС, содержание — статьёй 100 кодекса: вводная, описательная и итоговые части.
- Вручение — пять рабочих дней: лично, по ТКС или заказным письмом; в личном кабинете акт проверки появляется тоже.
- На письменные возражения у налогоплательщика месяц со дня получения акта — представления доводов стоит не откладывать даже при частичном несогласии.
- Решение по результатам рассмотрения материалов налоговый орган выносит в течение десяти рабочих дней после окончания этого срока.
Акт камеральной проверки — документ, из которого налогоплательщик узнаёт, какие нарушения налоговая нашла в декларации и какую сумму налога требует бюджет. Разберём, что такое акт камеральной налоговой проверки, какое содержание он обязан иметь, как проверить его на ошибки и в каком виде необходимо подать возражения.
Когда составляется акт камеральной проверки
Такое бывает в одном случае: если по результатам камеральной налоговой проверки выявленные нарушения подтвердились. Документа о том, что проверка декларации завершилась благополучно, налоговый орган не выдаёт. Так проводится любая камеральная проверка отчетности — от декларации по НДС до расчёта по взносам.
Срок отсчитывают со дня окончания камеральной проверки: он десятидневный. По декларации с возмещением НДС правило то же, короче лишь сама проверка. Если в ходе проведения контрольных мероприятий от налогоплательщика поступали пояснения на требования инспекции или уточнённая декларация, это также отражают в акте.
Что должно быть в акте налоговой проверки
Содержание установлено статьёй 100 кодекса, форма — приказом ФНС: структура акта налоговой проверки одинакова для любого налога и любой декларации.
| Часть акта | Что в ней |
|---|---|
| Вводная | Даты камеральной проверки, данные о налогоплательщике, какие декларации проверялись |
| Описательная | Факты нарушения со ссылкой на документы и нормы кодекса, расчёт доначислений |
| Итоговые выводы | Суммы налога, пеней и штрафа, предложения инспекции по устранению |
| Приложения | Копии документов: выписки, пояснения контрагентов, заключение эксперта |
Нет расчёта или ссылки на документ — основание для спора: налоговая обязана доказать каждое доначисление. Читать акт проверки необходимо с первой страницы, сверяя данные декларации с тем, что указал инспектор.
Как вручают акт камеральной проверки
- Лично. Руководителю или представителю по доверенности под подпись с датой получения.
- По ТКС. В электронном виде через оператора: датой представления акта считается день квитанции о приёме.
- Заказным письмом. Акт считается полученным на шестой день с даты отправки.
- Личный кабинет. Отслеживать документы налоговой — обязанность налогоплательщика, напоминаний система не присылает.
Уклоняться от получения бессмысленно: сроки идут в любом случае, а отсутствие позиции налогоплательщика налоговая истолкует в свою пользу. В этом случае вы получите то же решение, только без учёта своих доводов.
Что проверить в акте
Прежде чем спорить по существу, смотрят на порядок проведения камеральной проверки: часть претензий снимается из-за ошибок самой налоговой.
- Сроки. Акт налоговой проверки составлен позже десятидневного срока или вручён с опозданием.
- Предмет проверки. Претензии касаются налога и периода, которые в декларации не заявлялись, либо другой отчетности налогоплательщика — такое встречается часто.
- Контрольные соотношения. Суммы в описательной и итоговой частях расходятся — контрольные цифры нужно пересчитать.
- Доказательства. Документы получены за рамками проведения камеральной проверки, а действия инспекторов вышли за пределы полномочий, которые даёт налоговый орган.
- Приложения. Подтверждающие документы не приложены, хотя должны вручаться вместе с актом камеральной проверки.
- Реквизиты. Данные о налогоплательщике, ИНН и подписи проверяющих лиц верны.
Возражения на акт: срок и форма
Письменные возражения подают в налоговый орган в течение месяца со дня вручения акта камеральной проверки. Форма свободная, но структура помогает инспекции согласиться.
- Шапка. Кому и от кого, реквизиты акта проверки и дата его представления налогоплательщику.
- Существо. По эпизодам: с чем не согласны и почему, со ссылкой на нормы и документы.
- Приложения. Копии договоров, платёжек, расчётов, данных учёта и переписки с контрагентами — всё, что подтверждает вашу позицию.
- Просьба. Чего вы хотите: отказа в привлечении к ответственности за правонарушения либо уменьшения сумм.
Подать их можно лично, по почте или в электронном виде — в том порядке, который удобнее. Пропущенный срок не лишает права высказаться на рассмотрении, но письменная позиция весомее. Если налоговая в ходе рассмотрения назначит дополнительные мероприятия контроля, у вас появится ещё пятнадцать суток на пояснения по их результатам.
Что происходит после возражений
Материалы камеральной налоговой проверки рассматривает руководитель инспекции. О дате извещают, и присутствовать важно: на этом этапе часть эпизодов снимается устно, могут снять и весь эпизод.
| Этап | Срок |
|---|---|
| Рассмотрение материалов камеральной проверки | 10 дней после месяца на возражения |
| Дополнительные мероприятия контроля | Могут продлить рассмотрение на месяц |
| Решение о привлечении либо об отказе | По итогам рассмотрения |
| Вступление решения в силу | Через месяц с даты вручения |
Решение по итогам камеральной проверки оспаривают в установленном порядке вышестоящим налоговым органом, а также в суде. Порядок описан в статье камеральная проверка, а сроки камеральной проверки разобраны отдельно.
Последствия для бизнеса
- Доначисления. Сумма налога, пени и штраф 20 % по статье 122 НК РФ.
- Умысел. Если выявленные в ходе проверки правонарушения признаны умышленными — санкция 40 %.
- Уплата. Начисленное попадает на единый налоговый счёт после вступления решения в силу.
- Блокировка. При неуплате налоговая приостановит операции по счетам.
Уменьшить сумму вдвое помогают смягчающие обстоятельства: первое нарушение, самостоятельно поданная уточнённая декларация, тяжёлое положение. Заявить о них необходимо сразу, приложив документы, которые это подтверждают.
Как налоговики оформляют акт
Документ готовят по единым правилам: форма утверждена приказом, а требования к содержанию установил закон. Они одинаковы в отношении всех организаций, в том числе тех, у кого проверок раньше не было. Главная работа инспектора — не перечислить признаки нарушения, а связать их с нормой и приложить подтверждения.
- Основные реквизиты. Номер, дата, наименование налоговой инспекции и сведения о лицах, которые проводили мероприятия камеральной проверки.
- Наличие подписей. Кроме проверяющего, акт подписывает уполномоченный руководитель.
- Информация о доказательствах. Выписки банков, ответ контрагента, данные учёта — всё, что налоговая обнаружила с начала проведения проверки.
- Последний срок. Пять рабочих суток на вручение; при уклонении датой представления является шестой день.
Если в акте нет конкретного расчёта или уведомление о рассмотрении не пришло, это стоит оспорить: соответствие процедуры проверяют формально. Рекомендация простая — фиксировать каждое отступление налоговой в возражениях, до принятия решения.
Частые вопросы
Что делать, если акт не вручили?
Запросить копию в налоговой инспекции: отсутствие вручения результаты проверки не отменяет, но служит доводом при обжаловании решения.
Можно ли согласиться с актом частично?
Да: в возражениях указывают, какие эпизоды принимаются, какие оспариваются. По спорной части налоговая сама доказывает достоверность данных проверки.
Нужно ли платить по акту сразу?
Нет, платить необходимо после вступления решения в силу. Досрочная уплата налога возможна, если налогоплательщика всё устраивает и спорить он не намерен.
Поможет ли уточнёнка после акта?
Уточнённую декларацию подать можно: от штрафа она не спасёт, но снизит пени. Такое решение оправдано, когда ошибка в отчетности очевидна.
Другие наши материалы о налоговом контроле — в разделе Право.
Источники
- Статья 100 Налогового кодекса РФ — оформление результатов налоговой проверки.
- Статья 101 НК РФ — вынесение решения по результатам рассмотрения материалов.
- Статья 122 НК РФ — неуплата или неполная уплата сумм налога.
- Статья 112 НК РФ — обстоятельства, смягчающие ответственность.
- Приказ ФНС России об утверждении формы акта налоговой проверки.
Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.