Авансовые платежи по налогу на прибыль - три способа расчёта и сроки

Авансовые платежи — это налог на прибыль, который компания платит частями, не дожидаясь конца года. Разберём, кто и какие авансы обязан уплачивать, как определить сумма к перечислению, чем отличаются три способа расчёта и что делать, если прибыли в квартале не оказалось.

Три способа уплате авансов

Порядок расчёта аванса зависит от размера выручки и от решения самой организации. Выбранный вариант действует весь года — менять его в середине нельзя.

Отдельная категория — налогоплательщики, которые вносят только квартальные авансовых платежей независимо от выручки. Это бюджетные учреждения, автономные и некоммерческие организации без дохода от реализации, театры, музеи и библиотеки, иностранные компании с представительством, участники простых товариществ и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи

Самый простой вариант расчёта авансовых платежей. Компания считает налог на прибыль за отчетного период нарастающим итогом и вычитает то, что уже перечислила.

1. Определить прибыль исходя из доходов и расходов с начала года до конца квартала.
2. Умножить на ставку 25 % — получите налог за период.
3. Вычесть суммы авансовых платежей, начисленные за предыдущие отчетного периоды текущего года.
4. Разницу перечислить до 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Лимит проверяют каждый квартал: берут четыре предыдущих квартала подряд и считают среднюю выручку. Если она превысила 15 млн рублей, со следующего квартала компания обязан платить ежемесячные авансовых платежей. Обратный переход тоже автоматический — когда выручка снова стала меньше лимита.

Ежемесячные платежи с доплатой по итогам квартала

Этот способ применяется по умолчанию, если организации не подходит лимит и она не перешла на расчёт по факту. Логика такая: внутри квартала платят равные доли от налога прошлого квартала, а по итогам периода считают реальный результат и доплачивают разницу.

• I квартал. Размер аванса равен платежам IV квартала прошлого года.
• II квартал. Треть налога, начисленного исходя из прибыли I квартала.
• III квартал. Треть разницы между налогом за полугодие и за I квартал.
• IV квартал. Треть разницы между налогом за девять месяцев и за полугодие.

Пример: налог за I квартал составил 900 000 ₽. Значит, в апреле, мае и июне компания перечисляет по 300 000 ₽. По итогам полугодия налог оказался 2 100 000 ₽ — из него вычитают 900 000 ₽ за I квартал и 900 000 ₽ ежемесячных, к доплатой остаётся 300 000 ₽ до 28 июля. Дальше по той же схеме считают июль, август и сентябрь.

Если во II квартале прибыль не появится, ежемесячные авансовых платежей всё равно вносят: они рассчитаны от прошлых показателей. Переплата при этом не пропадает — она уменьшит платежи следующего квартале или останется на едином налоговом счёте.

Ежемесячные по фактической прибыли

Способ выгоден компаниям с неровной прибыль: размер аванса считается ровно с того, что заработали за месяц. Перейти можно добровольно, уведомив налоговую до 31 декабря; форма уведомления рекомендованная, подойдёт и письмо в свободном виде.

• Отчетного периодами становятся месяц, два месяца, три и так далее нарастающим итогом с учет предыдущих.
• Налог на прибыль считают по фактическим данным учет за каждый такой период.
• Срок уплате — 28-е число следующего месяца.
• Декларации подают ежемесячно, тоже до 28-го числа.

Минус один — двенадцать деклараций за года вместо четырёх. Плюсы весомее: нет переплаты в убыточные месяцев и не нужно считать сложные разницы. Вернуться к обычному порядку можно с начала следующего года, уведомив инспекцию в тот же срок.

Вновь созданные организации

Созданные компании начинают вносить авансовых платежей не сразу. Первый полный квартал они пропускают, а дальше действует правило по выручке.

• Пока выручка не превышает 5 млн рублей в месяц или 15 млн за квартал, платят только квартальные авансовых платежей.
• В месяце, когда лимит превышен, компания обязан перейти на ежемесячные платежи со следующего квартала.
• Первым отчётным периодом считается тот, в котором прошла регистрация: например, при регистрации в июле первый отчёт — за девять месяцев.
• Ликвидируемые организации вносят авансовых платежей до момента исключения из реестра, а последняя декларации сдаётся вместе с документами на закрытие.

Как уменьшить платежи законно

Авансы — не окончательная сумма налога на прибыль, и переплачивать бюджету заранее невыгодно. Есть несколько законных способов уменьшить величина авансов.

• Перейти на расчёт по факту. Если выручка падает, платежи по прошлому кварталу оказываются завышенными.
• Учесть убытки прошлых года. Они уменьшают базу и, соответственно, размер авансов.
• Применить инвестиционного вычета. Федеральный и региональный вычеты уменьшают налог напрямую, а не базу.
• Проверить состав расходов. Не учтённые вовремя затраты на товаров, работ и услуги увеличивают платежи без причины.
• Следить за лимитом. Компании, у которых выручка опустилась ниже 15 млн, могут вернуться к квартальным авансам.

Все эти способы требуют документов: инспекция проверяет обоснованность так же, как по годовому налогу. Зато результат виден сразу — платить приходится меньше уже в текущем квартале, а не ждать возврата переплаты в следующем году.

Как рассчитать аванс за конкретный период

Чтобы рассчитать сумму авансовых платежей, нужны всего две величины: прибыль исходя из данных налогового учет и то, что уже уплачено за предыдущие периоды года.

• Шаг 1. Соберите доходов и расходы нарастающим итогом с января.
• Шаг 2. От полученной прибыли рассчитать налог по ставке 25 %.
• Шаг 3. Вычтите начисленные ранее авансовых платежей — получите сумму к уплате.
• Шаг 4. Определите ежемесячные авансовых платежей на следующий квартал исходя из прироста налога.

Компании, которые обязаны уплачивать ежемесячные авансы, часто ошибаются на четвёртом шаге: считают платёж от полученной за квартал прибыли целиком, а не от разницы. Проверить себя просто — сумма трёх ежемесячных платежей должна равняться приросту налога за квартал. Если она больше, вы уплачивать будете лишнее и создадите переплату, которую придётся возвращать по заявлению.

Что будет при просрочке

За просрочку авансов штрафа по статье 122 НК нет — он применяется только к налогу по итогам года. Но последствия всё равно есть.

• Пени. Начисляются на отрицательное сальдо единого счёта с 29-го числа до дня погашения.
• Требование об уплате. Приходит автоматически, срок исполнения — восемь рабочих дней.
• Взыскание. После требования налоговая вправе списать сумма со счёта в бесспорном порядке.
• Блокировка. Возможна при неисполнении требования, в размере задолженности.

Если авансов за года уплачено больше, чем начислен налог на прибыль, переплата остаётся на едином счёте: её можно зачесть в счёт других налогов или вернуть по заявлению. Деньги приходят в течение нескольких дней после решения инспекции.

Пример расчёта авансовых платежей за год

Возьмём компанию на осно с ежемесячными авансами и доплатой. Ставка 25 %, прибыль растёт неравномерно — так виднее, как работает механизм.

Как получите цифры: сумма аванса на следующий квартал равна трети разницы между налогом текущего и предыдущего отчётного периода. Например, за полугодие налог 2 100 000 ₽, за I квартал 900 000 ₽, разница 1 200 000 ₽, делим на три — 400 000 ₽ в месяц. Ежемесячные авансовых платежей первого квартала следующего года будут равны платежам последнего квартала текущего: считать их заново не нужно.

Доплата по итогам года составляет разницу между годовым налогом и суммой уплаченных авансов. Считать её нужно исходя из фактических доходов и расходов за год, а не из плановых показателей: расхождение налоговая увидит по декларации.

Как выбрать способ и закрепить его

Порядок уплате компания определяет самостоятельно в пределах, которые допускает кодекс. Решение фиксируют в учетной политике — это главное подтверждение при споре с инспекцией.

1. Посчитать среднюю выручку за четыре предыдущих квартала: если она меньше 15 млн рублей, доступен самый простой вариант.
2. Оценить сезонность: при неровных доходов выгоднее расчёт авансов по фактической прибыль.
3. Учитывать нагрузку на бухгалтерский учет — ежемесячные декларации требуют времени.
4. Включать выбранный порядок в учётную политику на следующий год, до его окончания.
5. При переходе на расчёт по факту отправить уведомление в налоговую в тот же срок.

Менять способ в течение года нельзя, за исключением случаев, когда выручка превысила лимит: тогда переход обязателен и происходит автоматически. Ваша задача в этом случае — вовремя заметить превышение и начать платить ежемесячные авансовых платежей со следующего квартала, иначе набегут пени.

Крайние даты уплате авансовых платежей

Все сроки привязаны к 28-му числу. Если дата попадает на выходной или праздник, срок переносится на ближайший рабочий день — это общее правило статьи 6.1 НК.

• Квартальные авансы: сумма аванса вносится 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта по итогам года.
• Ежемесячные авансовых платежей: 28-е число каждого месяца плюс доплата в те же квартальные даты года.
• По фактической прибыли: уплачивать нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчётным, включая январь за декабрь.
• Уведомление об исчисленных суммах: 25-е число, если декларации по налогу на прибыль в этом месяце нет.

Проверить, всё ли зачлось, можно онлайн — в личном кабинете юрлица видно сальдо единого счёта и распределение авансов. Сверку удобно делать в начале каждого квартала: так расхождение обнаруживается до того, как на него начислят пени. Если сальдо отрицательное, деньги спишутся в первую очередь на недоимку прошлых периодов, а не на текущий аванс по налогу на прибыль.

Ещё один практический момент: авансы уменьшают итоговый налог автоматически, но только если платежи прошли под верными реквизитами. С переходом на единый налоговый счёт КБК стал общим, и суммы распределяются по данным деклараций и уведомлений об исчисленных суммах. Если уведомление не подано, авансы «зависают» на сальдо и не засчитываются как уплата налога на прибыль — формально возникает недоимка, хотя деньги в бюджете есть. Поэтому за месяцы, когда декларации нет, уведомление подают обязательно: это главная причина расхождений по авансам между компанией и инспекцией.

Как считается сам налог — в статье налог на прибыль, где показывают авансы в отчётности — в разборе декларации по налогу на прибыль. Другие материалы — в разделе Налоги.

Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.