Амортизация основных средств - способы начисления и расчёт суммы за месяц

Амортизация отвечает на простой вопрос: как дорогая покупка попадает в расходы. Станок за миллион нельзя списать сразу — его стоимость распределяют на годы работы. Разберём, что такое амортизация основных средств, какие способы расчёта существуют, чем правила бухгалтерского учёта отличаются от налоговых и как считать ежемесячную сумму.

Что такое амортизация простыми словами

Основные средства служат годами и приносят экономические выгоды не один месяц. Поэтому их стоимость нельзя отнести в расходы разом — она списывается равномерно, частями, пока объект работает. Эти части и есть амортизация основных средств.

• Экономический смысл. Оборудование изнашивается, а его цена постепенно переносится на себестоимость продукции.
• Что даёт компании. В результате расходы отражаются в том периоде, когда объект приносит доход, а не в момент покупки.
• Где отражается. Накопленную амортизацию собирают на счёте 02, а в отчётности объект показывают по остаточной стоимости.
• Остаточная стоимость. Первоначальная стоимость минус накопленная амортизация — этот показатель попадает в баланс.

Что амортизируется, а что нет

Отдельная ситуация — малоценные объекты. Если стоимость ниже лимита, установленного учётной политикой, актив признаётся не основным средством, а расходом периода: начисление амортизации не требуется, вся сумма списывается сразу.

Срок полезного использования

Срок полезного использования организация определяет самостоятельно — по тому, сколько объект реально прослужит. Учитывать нужно три параметра.

1. Ожидаемый период эксплуатации. Сколько времени компания предполагает использовать объект с учётом режима работы.
2. Физический износ. Условия эксплуатации, влияние среды, планируемые ремонты.
3. Моральное устаревание. Появление новых технологий, из-за которых оборудование перестанет приносить выгоды раньше срока.

В налоговом учёте свобода меньше: срок берут из классификации, утверждённой постановлением правительства. Она делит имущество на десять амортизационных групп — от первой (от одного года до двух) до десятой (свыше 30 лет). Внутри группы организация выбирает конкретное количество месяцев.

• Срок проверяют ежегодно: если условия изменятся, его пересматривают, и амортизация пересчитывается перспективно.
• Для подержанного объекта срок уменьшают на время эксплуатации у прежнего владельца — этому нужны подтверждающие документы.
• Если объект не попал ни в одну группу, срок устанавливают по техническим условиям или рекомендациям изготовителя.

Способы начисления в бухгалтерском учёте

Стандарт ФСБУ 6/2020 оставил три способа начисления амортизации. Организация выбирает их для каждой группы основных средств и закрепляет решение в учётной политике.

Линейный способ. Самый простой и распространённый: амортизируемая стоимость списывается равными долями. Формула: (первоначальная стоимость − ликвидационная) ÷ срок полезного использования в месяцах.

Пример расчёта. Станок стоит 1 200 000 рублей, ликвидационная стоимость 200 000, срок полезного использования — 5 лет, то есть 60 месяцев. Ежемесячная амортизация: (1 200 000 − 200 000) ÷ 60 = 16 667 рублей.

Способ уменьшаемого остатка. В первые годы в расходы попадает больше, потом меньше. Формулу организация определяет сама — стандарт её не задаёт, но требует, чтобы амортизация убывала. Подходит технике, которая быстро устаревает.

Пропорционально объёму продукции. Амортизация зависит от фактического выпуска: амортизируемую стоимость делят на предполагаемый общий объём и умножают на объём за месяц. Удобен для оборудования и транспорта с понятным ресурсом.

Налоговый учёт: два способа

К зданиям, сооружениям и передаточным устройствам из восьмой, девятой и десятой групп применяется только линейный метод — это прямое требование закона. Для остальных объектов организация выбирает метод сама и фиксирует его в налоговой учётной политике.

• Амортизационная премия. Разрешает списать сразу 10 % стоимости, а по третьей–седьмой группам — до 30 %. На оставшуюся часть амортизацию начисляют обычным порядком.
• Повышающие коэффициенты. Норму амортизации увеличивают для объектов в агрессивной среде, предметов лизинга, российского высокотехнологичного оборудования.
• Расхождения с бухучётом. Разные способы и сроки создают временные разницы, которые отражают по правилам учёта отложенных налогов.

Когда начинают и прекращают начислять

1. Начало. С даты признания объекта в бухгалтерском учёте либо с 1-го числа следующего месяца — организация выбирает вариант и применяет его последовательно.
2. В налоговом учёте. Амортизация всегда идёт с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.
3. Приостановка. В бухучёте амортизацию не прекращают даже при простое и консервации; в налоговом — приостанавливают при консервации дольше трёх месяцев.
4. Окончание. С момента, когда остаточная стоимость сравнялась с ликвидационной, либо при списании объекта.
5. При модернизации. Стоимость увеличивается, срок полезного использования пересматривают, и амортизация считается заново.

Проводки простые: начисленную амортизацию относят в дебет счетов затрат и кредит счёта 02. Куда именно — зависит от того, где используется объект: производственное оборудование попадает в себестоимость, офисная техника в общехозяйственные расходы.

Как выбрать способ на практике

Выбор влияет на прибыль и налоги, поэтому решение стоит принимать осознанно, а не копировать из чужой учётной политики.

• Линейный. Подходит большинству компаний: расчёт амортизации прозрачен, суммы одинаковы, бухгалтеру проще, а проверке нечего оспорить.
• Уменьшаемого остатка. Выгоден, когда актив приносит максимум отдачи в первые годы: расходы признаются раньше, налог на прибыль в начале ниже.
• Пропорционально объёму. Логичен для производств с неравномерной загрузкой: в простой месяц сумма меньше, в загруженный больше.
• Сближение с налоговым учётом. Если разницы не нужны, берут линейный способ и одинаковые сроки в обоих учётах — это экономит время бухгалтерии.

Некоторые организации выбирают разные способы для разных групп: линейный для зданий и пропорционально объёму для станков. Стандарт это допускает, главное — обосновать решение и применять его последовательно.

Практические ситуации

В законодательстве описаны общие правила, а на практике у бухгалтера возникают вопросы, ответы на которые прямо не указаны. Разберём случаи, которые встречаются чаще всего.

• Объект купили в середине месяца. В бухгалтерском учёте начисления идут с даты признания либо с 1-го числа следующего месяца, в налоговом — всегда с 1-го числа следующего. Первую сумму включают в расходы того месяца, когда начисление началось.
• Оборудование работает с высокой нагрузкой. Срок пересматривают в сторону уменьшения: правильно отражать реальный износ, а не формальную группу.
• Объект полностью самортизирован, но используется. Начисление амортизации прекращают, объект остаётся на балансе с нулевой остаточной стоимостью до списания.
• Купили подержанный автомобиль. Срок уменьшают на период эксплуатации у прежнего владельца — понадобится документ от продавца, иначе иной срок обосновать не получится.
• Модернизация после полного списания. На стоимость улучшений амортизацию начисляют заново, установив новый срок полезного использования.
• Продажа взаимозависимому лицу. Если применялась амортизационная премия и с ввода прошло меньше пяти лет, её включение в расходы придётся восстановить.

Существенный момент — связь амортизации с налогообложением. Суммы уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому инспекция проверяет их внимательно: смотрит и срок, и группу, и обоснование выбранного способа. Риск доначислений возникает, когда компания берёт срок «покороче» без нормативного обоснования.

Как проверить свои расчёты

Проверка занимает немного времени и помогает найти ошибок больше, чем кажется. Пройдите по пунктам перед годовой отчётностью.

1. Способ начисления в учётной политике совпадает с тем, как считает бухгалтерская программа.
2. По каждой группе объектов указан свой срок, и он не выходит за пределы амортизационной группы.
3. Ликвидационная стоимость определена и пересмотрена, если предприятие не вправе применять упрощённые способы.
4. Накопленная амортизация на счёте 02 сходится с данными инвентарных карточек.
5. По объектам, введённым в январе и в июне, амортизация началась с правильных дат.
6. Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом отражены в отчётности.

Если расхождения нашлись, исправлять их лучше сразу: ошибка в расчёте амортизации искажает и себестоимость, и налог, а с каждым месяцем разрыв растёт. Автор регламента внутри компании — обычно главный бухгалтер, но при сложных объектах имеет смысл привлечь эксперта.

Частые ошибки

• Не определяют ликвидационную стоимость, хотя компания не относится к малому бизнесу и права на упрощение не имеет.
• Продолжают применять способы из старого положения, не приведя учётную политику под ФСБУ 6/2020.
• Начисляют амортизацию на земельный участок вместе со зданием: участок в состав амортизируемого имущества не входит.
• Прекращают начисление амортизации в бухучёте на время простоя оборудования.
• Срок полезного использования берут только из налоговой классификации, не оценивая реальный период эксплуатации.
• Не пересматривают срок и способ ежегодно, хотя стандарт этого требует.
• Применяют амортизационную премию, но забывают восстановить её при продаже объекта взаимозависимому лицу в течение пяти лет.

Что относится к амортизируемому имуществу — в статье основные средства, а где закрепляют выбранный способ, разобрано в материале учётная политика организации. Другие разборы — в разделе Финансы.

Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.