Восстановление НДС - когда и как восстановить НДС ранее принятый к вычету проводки и сроки
В каких случаях НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить: переход на спецрежим, использование в необлагаемых операциях, передача в уставный капитал, авансы и субсидии. Как считать сумму по товарам, основным средствам и недвижимости, в каком периоде отражать и что записать в книге продаж.
Коротко
- Восстановление НДС — возврат в бюджет налога, ранее принятого к вычету на законных основаниях.
- Перечень случаев закрытый: он в пункте 3 статьи 170 НК РФ, дополнять его налоговая не вправе.
- По товарам, работам и услугам восстанавливают всю ранее принятую сумму, по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости.
- При переходе на упрощёнку налог восстанавливают в квартале, предшествующем переходу.
- Покупатель восстанавливает НДС с аванса в периоде, когда получил право на вычет по приобретённым товарам.
- Восстановленный налог отражают в книге продаж и в строке 080 раздела 3 декларации, а в учёте относят на прочие расходы.
Восстановление НДС — обратная операция к вычету: налог, который компания поставила к уменьшению, возвращается в бюджет. Это не штраф и не признание ошибки: вычет был законным, но потом изменились условия использования покупки. Разберём закрытый перечень оснований, расчёт суммы по товарам и объектам основных средств, порядок при переходе на спецрежим и при авансе, а также учёт восстановленного налога.
Что такое восстановление НДС
Входной НДС плательщик принимает к вычету, когда приобретённые товары, работы и услуги предназначены для облагаемых операций, есть счёт-фактура и покупка принята на учёт. Если эти условия перестают выполняться, право на вычет отпадает: ранее принятую сумму нужно восстановить — начислить обратно к уплате.
Восстановление НДС не стоит путать с отказом в вычете: отказ означает, что права на вычет не было изначально. Здесь вычет получили законно, а обязанность вернуть НДС возникла из-за дальнейшего использования имущества в необлагаемой деятельности либо изменения условий договора.
Если по-простому. Бюджет вернул компании входной налог под обещание, что покупка отработает в облагаемых операциях. Обещание не выполнено — деньги возвращаются в полном размере.
Когда нужно восстановить налог
Основания перечислены в пункте 3 статьи 170 кодекса, и перечень для восстановления закрытый. Некоторые инспекторы требуют восстановить НДС в других случаях, но такие требования незаконны.
| Случай | Что происходит | В каком периоде восстанавливать |
|---|---|---|
| Вклад в уставный капитал | Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав как вклад в общество или товарищество | Квартал передачи |
| Необлагаемые операции | Покупка в дальнейшем используется в операциях из пункта 2 статьи 170: освобождение, реализация вне территории России | Квартал начала такого использования |
| Переход на спецрежим | Остатки товаров и объекты основных средств будут работать вне НДС | Квартал, предшествующий переходу |
| Аванс отработан или возвращён | Поставщик отгрузил оплаченное либо расторжение сделки и возврат предоплаты | Квартал отгрузки или возврата |
| Уменьшение стоимости поставки | Продавец выставил корректировочный счёт-фактуру, восстанавливают разницу | Квартал получения первичных документов или счёта-фактуры |
| Субсидии и бюджетные инвестиции | Бюджетных средств хватило на возмещение затрат вместе с налогом | Квартал получения средств |
Как рассчитать сумму восстановления
Расчёт зависит от вида имущества, а также от того, что именно переходит в необлагаемую деятельность. Ставку берут ту, по которой НДС принят к вычету.
| Объект | Что восстанавливать | Расчёт |
|---|---|---|
| Товары, материалы, работы и услуги | Вся сумма, ранее принятая к вычету | По счетам-фактурам на приобретённый остаток, не использованный в облагаемых операциях |
| Основные средства и НМА | Часть налога, соответствующая остаточной стоимости | Принятый к вычету налог × остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость |
| Недвижимость | Особый порядок статьи 171.1 кодекса | По 1/10 суммы ежегодно в течение десяти лет, пропорционально доле необлагаемых операций |
Остаточную стоимость определите по данным бухгалтерского учёта, без учёта переоценки: иначе восстановленный налог не совпал бы с тем, который компания получила.
Пример. Компания купила станок за 600 000 ₽, в том числе НДС 100 000 ₽; налог принят к вычету. Через два года первоначальная стоимость объекта — 500 000 ₽, остаточная — 300 000 ₽. При переходе на упрощёнку восстановить нужно 100 000 × 300 000 ÷ 500 000 = 60 000 ₽.
Переход на спецрежим и освобождение
Это главная причина восстановления НДС у малого бизнеса. Компания или ИП уходит с общей системы налогообложения — значит, входной НДС по остаткам запасов и недоамортизированным объектам больше не связан с облагаемой деятельностью.
- Упрощёнка и патент. Налог должны восстановить в квартале, предшествующем переходу: уходите с 1 января — отражайте суммы в декларации за IV квартал.
- Освобождение по статье 145. Восстановление делают в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения. Если право заявлено со второго месяца квартала — в том квартале, с которого его начали применять.
- Что попадает под расчёт. Остатки товаров и материалов на складе, а также основные средства и нематериальные активы с ненулевой остаточной стоимостью и авансы поставщикам с ранее принятым к вычету налогом.
- Куда списать. В налоговом учёте восстановленный налог относят к прочим расходам за последний год на общем режиме. В стоимость имущества сумму не добавляют.
Восстановление НДС с аванса
Покупатель, перечисливший предоплату, вправе принять к вычету НДС с аванса по счёту-фактуре поставщика. После выполнения поставки вычет заявляют по отгрузочному документу, а авансовый восстанавливают: дважды получить уменьшение налога нельзя.
Восстановить нужно сумму, соответствующую принятой к вычету по приобретённым товарам, работам и услугам. При частичной отгрузке восстанавливают долю, зачтённую в счёт оплаты по условиям договора.
Пример. Покупатель перечислил аванс 600 000 ₽ и получил вычет 100 000 ₽. Поставщик отгрузил половину партии, аванс засчитывается пропорционально. Покупатель принимает к вычету 50 000 ₽ по отгрузке и восстанавливает те же 50 000 ₽ с аванса.
Второе основание — расторжение или изменение условий договора, когда поставщик возвращает деньги. Тогда восстановление делают в квартале возврата аванса.
Как оформить и где отразить
Отдельной формы не предусмотрено. Счёт-фактуру, по которому налог принимался к вычету, регистрируют в книге продаж на восстанавливаемую сумму. Если истёк срок хранения документа, основанием служит бухгалтерская справка-расчёт.
- Книга продаж. Запись делают по общим правилам, в квартале, который определён для конкретного случая, с кодом вида операции 21.
- Декларация. Восстановленный налог показывают в строке 080 раздела 3, из неё выделяют строку 090 — суммы по авансам. По недвижимости — приложение 1 к разделу 3.
- Проводки. В учёте бухгалтер отражает начисление: Дебет 19 Кредит 68 — налог восстановлен, Дебет 91-2 Кредит 19 — списан в прочие расходы.
- Уплата. Сумма увеличивает НДС к уплате за квартал и перечисляется в общем порядке, тремя равными долями. Срок каждой доли общий.
Исключение одно: при передаче имущества и имущественных прав в уставный капитал восстановленный налог, ранее принятый к вычету, указывают в передаточных документах, а принимающая сторона заявляет вычет.
Когда восстанавливать не нужно
- Брак, порча, недостача, хищение. Такого случая в перечне нет. Практика судов: списание имущества с учёта по причинам, не зависящим от компании, восстановления принятого налога не требует (решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06).
- Полностью самортизированные объекты. Остаточная стоимость нулевая — восстанавливать нечего, даже если основное средство продолжает использоваться.
- Покупки без вычета. Если НДС к вычету не принимался, восстанавливать нечего.
- Субсидия без налога. Если в документах на получение бюджетных средств указано, что НДС не возмещается, восстанавливать не нужно.
- Передача правопреемнику. Сама реорганизация обязанности не создаёт: восстановить налог обязан правопреемник, если начинает применять спецрежим.
Частые ошибки
- Восстанавливают со всей первоначальной стоимости объекта. По основным средствам берут долю, пропорциональную остаточной стоимости.
- Забывают про авансы поставщикам при переходе на упрощёнку. Вычет по предоплате подлежит восстановлению в соответствующей части.
- Восстанавливают в квартале перехода, а не в предыдущем. Ошибка в периоде ведёт к пеням за весь срок просрочки.
- Не регистрируют счёт-фактуру в книге продаж. Запись обязательна: иначе отчётность не сойдётся с разделом 9 и придут требования.
- Восстанавливают НДС по испорченным товарам на всякий случай. Важно проверить, есть ли случай в перечне: лишнее восстановление бюджет не вернёт.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС при переходе на УСН?
Да, по остаткам товаров, по незакрытым работам и услугам, по объектам основных средств — в сумме, соответствующей остаточной стоимости. Отразить нужно в декларации за период, предшествующий переходу.
Восстанавливать ли налог при списании испорченного товара?
Нет. Такого случая в перечне пункта 3 статьи 170 нет, и суды поддерживают компании. Налоговая иногда настаивает на обратном, но это не основано на законе.
По какой ставке восстанавливать НДС?
По той, которая применялась при покупке и указана в счёте-фактуре. Если ставка изменилась, пересчитывать по новой не нужно.
Можно ли принять восстановленный налог к вычету снова?
У передающей стороны — нет, за исключением вклада в уставный капитал: вычет получает принимающая компания. В остальных случаях сумма уходит в расходы.
Смежные темы — в материалах вычет по НДС и книга продаж, а уход с общего режима — в статьях как перейти на УСН и освобождение от НДС.
Источники
- НК РФ, п. 3 ст. 170 — закрытый перечень случаев восстановления налога и периоды.
- НК РФ, п. 2 ст. 170 — операции, для которых входной налог учитывается в стоимости.
- НК РФ, ст. 171.1 — восстановление НДС по недвижимости в течение десяти лет.
- НК РФ, ст. 145 — освобождение от обязанностей плательщика налога.
- НК РФ, ст. 264 — прочие расходы, в которые включают восстановленные суммы.
- Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 — восстановление при недостаче не предусмотрено.
Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.
