Основные средства - что относится и как ведётся учёт основных средств

Основные средства — то, чем бизнес работает годами: станки, автомобили, помещения, компьютеры. Разберём определение и признаки таких активов, как определяется первоначальная стоимость объекта, какой лимит применять в бухгалтерском и налоговом учёте предприятия, как начисляется амортизация и что делать при модернизации.

Что относится к основным средствам

Стандарт ФСБУ 6/2020 называет четыре критерия. Объект признаётся основным средством, только если он отвечает всем критериям сразу.

• Материальная форма. Это вещь, а не право: программы и товарные знаки относятся к нематериальным активам, а не к основным средствам.
• Использование дольше 12 месяцев. Актив служит долго, а не расходуется за один цикл производства.
• Назначение. Объект нужен для производства, продажи товаров, для управленческих нужд руководства или сдачи в аренду.
• Способность приносить выгоду. Объект должен приносить экономические выгоды в будущем, а не лежать без дела.

Лимит стоимости

Дорогостоящие объекты учитывают в качестве основных средств, дешёвые списывают в расходы сразу. Порог в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по-разному.

• В бухгалтерском учёте. Лимит компания устанавливает сама и закрепляет в учётной политике. Чаще всего берут те же 100 000 рублей, чтобы сблизить два учёта.
• В налоговом учёте. Лимит жёсткий — 100 000 рублей: активы дешевле в состав амортизируемых не входят и списываются в расходы сразу.
• Малоценные активы. Объекты ниже лимита учитывают за балансом или на счетах запасов, но контроль за ними всё равно необходим.
• Лимит для группы. Стандарт разрешает использовать его не к каждому объекту, а к совокупности однородных — так проще: например, ко всем офисным стульям сразу.

Как определяется первоначальная стоимость

В первоначальную стоимость входит не только цена по договору. Учитывают несколько составляющих — всё, что компания потратила, чтобы объект заработал.

1. Цена приобретения без НДС, если налог принимается к вычету.
2. Расходы на доставку до места использования.
3. Монтаж, сборка, пусконаладочные работы.
4. Таможенные пошлины и сборы, госпошлина за регистрацию.
5. Проценты по кредиту, если объект относится к инвестиционным активам: такие финансовые расходы включают в стоимость.

Пример. Станок стоит 900 000 рублей, доставка обошлась в 40 000, монтаж и пусконаладочные работы — в 60 000. Первоначальная стоимость основного средства составит 1 000 000 рублей, именно эту сумму будут списывать через амортизацию.

• При создании объекта. Стоимость складывается из затрат на строительство, материалы и услуги подрядчиков.
• При взносе в уставный капитал. Объект принимают по денежной оценке, согласованной участниками.
• При безвозмездном получении. Актив оценивают по рыночной стоимости на эту дату.
• На общей системе. НДС в стоимость не включают, на упрощёнке — включают, поскольку вычет не применяется.

Ввод в эксплуатацию и учёт

Объект переводят в состав основных средств, когда он готов к использованию, — ждать фактического запуска не нужно. Право собственности при этом должно быть подтверждено документами.

1. Оформить акт приёма-передачи и присвоить объекту инвентарный номер.
2. Завести инвентарную карточку: в ней отражают характеристики, стоимость и срок полезного использования.
3. Издать приказ о вводе в эксплуатацию с указанием даты.
4. Отразить объект в бухгалтерском учёте на счёте 01 «Основные средства».
5. Определить срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Срок полезного использования компания определяет сама исходя из того, сколько объект реально прослужит. В налоговом учёте ориентируются на классификацию, утверждённую правительством: она делит активы на десять амортизационных групп.

Амортизация: как стоимость попадает в расходы

Стоимость основных средств нельзя списать сразу — её переносят в расходы постепенно, в течение всего срока эксплуатации. Это и есть амортизация.

• Начисления начинают с даты признания объекта в учёте либо с первого числа следующего месяца — выбор закрепляют в учётной политике.
• Земельные участки не амортизируются: их потребительские свойства со временем не меняются, физический износ им не грозит.
• По стандарту ФСБУ 6/2020 определяется ликвидационная стоимость — сумма, которую предприятие получит при выбытии актива.
• Начисления приостанавливают, только если объект полностью самортизирован; консервация в бухгалтерском учёте амортизацию не останавливает.
• Малый бизнес вправе применять упрощённые способы учёта и не определять ликвидационную стоимость основных средств.

Модернизация, ремонт и выбытие

Разница между ремонтом и модернизацией принципиальна: от неё зависит, попадут расходы в затраты сразу или увеличат стоимость основных средств.

• Текущий ремонт. Восстанавливает работоспособность после износа: замена детали, покраска. Расходы списывают в периоде проведения операции.
• Модернизация и реконструкция. Улучшение характеристик, рост мощности или срока службы — стоимость увеличивают на сумму работ.
• Переоценка. Организация вправе, но не обязана переоценивать группы объектов: показатели баланса тогда ближе к рынку, и инвестору проще их читать.
• Продажа. Объект списывают с учёта, доходы и расходы от выбытия показывают в отчёте о финансовых результатах.
• Списание. Если актив утратил полезные свойства и больше не приносит выгод, его списывают по акту комиссии.

Наличие активов подтверждает инвентаризация: её проводят не реже раза в год перед составлением отчётности. Расхождения между данными учёта и фактом оформляют ведомостью и отражают в том периоде, когда их выявили.

Частые ошибки

• В первоначальную стоимость не включают доставку и монтаж, списывая их сразу в расходы.
• Лимит стоимости в бухгалтерском учёте не закреплён в учётной политике.
• Объект держат на счёте вложений до фактического запуска, хотя такое основное средство уже готово к использованию.
• Модернизацию считают ремонтом и занижают налог на имущество.
• Не определяют ликвидационную стоимость, хотя компания не относится к малому бизнесу.
• Забывают присвоить инвентарный номер — в такой ситуации объект потом не найти.

Про имущественные платежи компании — в статье налог на имущество организаций, а что уменьшает базу по прибыли, разобрано в материале расходы по налогу на прибыль. Другие разборы — в разделе Финансы.

Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.