Налоги на маркетплейсах - какой режим выбрать продавцу УСН НДС и комиссия

Торговля через маркетплейсы устроена как посредническая сделка: маркетплейс продаёт товар покупателю от своего имени, но за счёт предпринимателя, удерживает комиссию и перечисляет остаток. Из-за этого расчётный счёт показывает одну сумму, а налоговая база — другую, и на этом разрыве строится большинство доначислений. Ниже: какой налоговый режим доступен селлеру, что считается доходом и на какую дату, как учитывать комиссию и услуги маркетплейса, когда появляется НДС и какие отчёты подтверждают учёт.

Какой режим налогообложения выбрать продавцу на маркетплейсе

Выбор системы налогообложения у бизнеса на маркетплейсе уже, чем в обычной рознице: некоторые режимы отсекает сама модель дистанционной продажи. Практически работают три варианта — упрощённая система, общая и налог на профессиональный доход для тех, кто торгует своей продукцией.

Большинство селлеров ведёт дела на УСН: режим работает при больших оборотах маркетплейса, не требует счетов-фактур до порога по НДС и позволяет платить налог авансовыми платежами. Дальше выбор сводится к объекту налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы». Сколько платить, зависит не от ассортимента, а от налогового статуса бизнеса: какие виды деятельности можно вести на каждом режиме, решает закон, а не площадка.

УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»

На объекте «Доходы» налог считается со всей суммы, которую заплатили клиенты, и комиссия маркетплейса налоговую базу не уменьшает. На объекте «Доходы минус расходы» вознаграждение маркетплейса, стоимость закупленных товаров, доставка до склада и реклама уменьшают базу, но каждый расход должен быть в перечне ст. 346.16 НК и подтверждён документами.

Ориентир: чем выше доля комиссии, логистики и закупки в цене, тем выгоднее второй объект. Вознаграждение площадок по многим категориям товаров съедает заметную часть цены, к нему добавляются хранение, приёмка, эквайринг и возвраты — на УСН 6 % эти суммы остаются в налоговой базе и увеличивают платёж.

Считать выгоду нужно на цифрах своего бизнеса: сравните налог 6 % от полной выручки и 15 % от разницы, помня про минимальный налог — 1 % от дохода, если обычный налог за год вышел меньше. У предпринимателя с большими удержаниями и закупкой минимальный налог и становится фактическим. Выбрать объект налогообложения можно раз в год, поэтому считать выгоду нужно до начала работы на маркетплейсе.

Патент на маркетплейсе: почему схема не работает

Патент под торговлю на маркетплейсе — самый частый миф темы. Патентная система налогообложения применяется к розничной торговле через объекты стационарной и нестационарной сети (подпункты 45 и 46 пункта 2 ст. 346.43 НК), но в пункте 3 той же нормы прямо сказано: к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе через компьютерные сети.

Продажа через маркетплейс — это и есть торговля по образцам. Патент на неё не выдаётся, а доходы облагаются по другому режиму: по упрощённой системе, если предприниматель её применяет, либо по основной. У патента с 2026 года изменился и лимит: право на патент теряется, если поступления за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн рублей, а дальше порог снижается до 15 млн рублей в 2027 году и до 10 млн — позднее (подпункт 1 пункта 6 ст. 346.45 НК). Получить патент на продажи маркетплейса нельзя, даже если у предпринимателя есть обычный магазин.

Самозанятость: только своя продукция

Налог на профессиональный доход маркетплейсы поддерживают, но круг товаров ограничен законом. Пункт 2 части 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ запрещает применять режим лицам, которые перепродают товары и имущественные права, кроме продажи имущества, использовавшегося для личных нужд. Закупить товар оптом и продать его на маркетплейсе самозанятый не вправе — это перепродажа.

Что остаётся: продукция собственного производства — например, свечи, керамика, одежда, мебель ручной работы, косметика. Разрешённые виды деятельности перечислены в законе. Дополнительные ограничения той же нормы: нельзя торговать подакцизными и подлежащими обязательной маркировке товарами, нельзя нанимать работников, а доход не должен превышать 2,4 млн рублей в год. Самозанятые могут продавать на Wildberries и других площадках: маркетплейс выступает агентом, налог рассчитывается в приложении «Мой налог» автоматически — 4 % при продаже физлицам, а статус можно получить бесплатно. При превышении лимита статус слетает, и дальше платить нужно по другому режиму — обычно по упрощённой системе.

Что считается доходом продавца

Это ключевой вопрос темы. Схема работы маркетплейса — агентский договор или комиссия: покупатель платит маркетплейсу, посредник удерживает своё вознаграждение и переводит продавцу остаток. Соблазн — поставить в базу сумму, которую получили на счёт. Так делать нельзя: налог считается иначе.

Доходом признаётся вся сумма, которую заплатил покупатель, вместе с удержанным вознаграждением. Основание — пункт 1 ст. 346.15 НК, который отсылает к ст. 249: выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары. Норма пункта 1 ст. 251 НК, позволяющая не учитывать чужие деньги, написана для комиссионера и агента, то есть для самого посредника, а не для продавца. Тот же вывод ФНС закрепила письмом от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@: продавец определяет доход в полной сумме реализации, а удержанное вознаграждение учитывает в расходах, если применяет объект с расходами.

Разница в примере — 150 рублей налога с одной продажи. На обороте в несколько миллионов это уже шестизначная недоимка по налогу с пенями и штрафом. Если маркетплейс удержал штраф за нарушение регламента или стоимость утилизации, доход всё равно считается по сумме реализации — удержания налоговую базу не уменьшают и попадают только в расходы, и то не все. Ориентир один: сколько заплатил клиент.

На какую дату признавать доход

Упрощённая система работает по кассовому методу: по пункту 1 ст. 346.17 НК датой получения дохода признаётся день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Удержание маркетплейсом комиссии из выручки — как раз погашение задолженности иным способом: деньги напрямую не приходят, а доход селлер получает.

Спорным остаётся сам день. Разъяснения ведомств расходятся: одни письма называют датой дохода день, когда деньги от покупателя поступили посреднику, другие — день зачисления на его расчётный счёт. Безопасный вариант — признавать доход на дату поступления денег покупателя маркетплейсу, как её показывает выгрузка: эта дата раньше, и налог не занижается. Если селлер берёт дату зачисления в банке, разрыв на границе квартала и года превращается в занижение авансового платежа и недоимку по налогу.

Практический приём в работе: закрывать период по отчёту маркетплейса, а не по выпискам. Документ формируется за неделю или месяц, в нём видны и дата реализации, и суммы удержаний. Поступления сверяются с ним отдельно: они подтверждают расчёты, но не формируют базу.

Комиссия площадки и другие расходы

Предприниматель на объекте с расходами уменьшает базу на вознаграждение маркетплейса: подпункт 24 пункта 1 ст. 346.16 НК прямо называет расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Остальные виды услуг учитываются каждый по своему основанию из того же перечня.

• Комиссия за продажу — подпункт 24 пункта 1 ст. 346.16 НК.
• Стоимость товаров, купленных для перепродажи, — подпункт 23; списывается по мере реализации (подпункт 2 пункта 2 ст. 346.17 НК).
• Доставка до склада маркетплейса и логистика — как расходы, связанные с реализацией товаров.
• Продвижение внутри маркетплейса и внешняя реклама — подпункт 20 пункта 1 ст. 346.16 НК.
• Услуги эквайринга и банковское обслуживание — подпункт 9 того же пункта.
• Некоторые удержания — например, штрафы маркетплейса — могут вообще не попасть в расходы.
• Хранение, приёмка, обработка и возврат товаров — если услуга названа в договоре и подтверждена документами.

Главное правило расходов на упрощёнке: они должны быть оплачены и подтверждены документами. Зачёт вознаграждения считается оплатой, ждать отдельного платежа не нужно. Подтверждать расходы могут отчёт маркетплейса и акт оказанных услуг, а по товарам — накладные и документы на оплату поставщику. Какие расходы возникают дополнительно, зависит от модели: например, упаковка, страховые взносы за сотрудников, услуги бухгалтера. Они учитываются по обычным правилам перечня.

НДС у продавца на упрощёнке

С 2025 года упрощённая система перестала быть режимом без НДС. По пункту 1 ст. 145 НК от обязанностей плательщика НДС освобождены компании и ИП, у которых доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн рублей — эта величина установлена для 2025–2028 годов, за 2029 год порог снижается до 15 млн рублей, за 2030 и последующие — до 10 млн. Превысили порог — с 1 января следующего года платите налог, оставаясь на упрощённой системе налогообложения.

Дальше бизнес должен выбрать, как платить налог. Пункт 8 ст. 164 НК даёт специальные ставки: 5 %, пока доходы не превысили 250 млн рублей, и 7 % — пока не превысили 450 млн. Плата за пониженный налог — отсутствие вычетов: входной налог по подпункту 8 пункта 2 ст. 170 НК включается в стоимость товаров и услуг. Альтернатива — общие ставки 20 и 10 % с правом на вычет.

Для работы на маркетплейсе выбор упирается в структуру закупки. Если товар куплен у поставщика с НДС и услуги маркетплейса тоже с налогом, общие ставки с вычетами нередко выгоднее специальных: на ставке 5 % входной налог оседает в себестоимости, получить вычет по нему нельзя. Если товар закупается у поставщиков без НДС, выгоднее ставка 5 %. Выбрать вид расчёта нужно до начала года: применение фиксируется в декларации, а перейти обратно до истечения установленного срока нельзя.

Техническая сторона: цена товара для клиента включает НДС, налог считается с полной стоимости реализации, а не с суммы за вычетом комиссии. Счета-фактуры по продажам физическим лицам не выставляются, в книге продаж регистрируется сводный документ по отчёту площадки. Подробнее про обязанности упрощенца — в материале портала про НДС на УСН.

Возвраты, эквайринг и касса

Возвраты — массовое явление в работе маркетплейсов, и учитывают их по кассовому правилу. Абзац пункта 1 ст. 346.17 НК предписывает: при возврате покупателю ранее полученных сумм доходы уменьшаются в том налоговом периоде, в котором произведён возврат. Продажа и возврат могут попасть в разные кварталы: пересдавать прошлую декларацию не нужно.

Стоимость обратной логистики и обработки возврата в доход не превращается, а на объекте с расходами становится расходом, если подтверждена отчётом. На УСН 6 % возврат уменьшает только выручку, а удержания площадки остаются потерей.

Онлайн-касса селлеру обычно не нужна: чек пробивает площадка как посредник, участвующий в расчётах. Касса потребуется, если деньги предприниматель принимает сам — например, при самовывозе со склада, продаже со своего сайта или наличными. Плата банка за эквайринг учитывается в расходах.

Документы и отчёты площадки

Учёт в работе с маркетплейсом держится на отчёте комиссионера (агента) — это основной первичный документ по сделкам площадки. Ст. 999 ГК обязывает комиссионера представить отчёт комитенту по исполнении поручения, ст. 1008 ГК устанавливает то же для агента: документы представляются в порядке и сроки, предусмотренные договором, а возражения принципал вправе заявить в течение тридцати дней, если договором не установлен иной срок. Какие виды документов понадобятся при проверке:

• Отчёт о реализации — сумма по каждой позиции, дата продажи, количество товаров.
• Отчёт об удержаниях — вознаграждение, логистика, штрафы и компенсации.
• Акты на услуги площадки и счета-фактуры, если маркетплейс работает с НДС.
• Документы поставщика на закупку товаров: накладные, счета, платёжные поручения.
• КУДиР — книгу учёта доходов и расходов вести обязаны все упрощенцы; суммы берут из этих документов, а не из банка.

Эти документы можно получить в личном кабинете и хранить вместе с остальной первичкой. Вести учёт удобнее по месяцам: за месяц маркетплейс формирует сводные данные, и по ним проще заполнить книгу. При проверке налоговая инспекция запрашивает именно их и сверяет три величины: реализацию по данным маркетплейса, доход в книге учёта и показания онлайн-касс. Расхождение — типовой повод для налогового требования.

Типичные ошибки и что из-за них доначисляют

Какие ошибки бизнеса встречаются чаще всего и чем они заканчиваются:

• Доход по выписке банка. Самая дорогая ошибка: в книгу учёта заносят поступления за вычетом комиссии. Налоговая пересчитывает базу по данным о реализации и доначисляет налог, пени и штраф по ст. 122 НК.
• Комиссия в расходах на объекте «Доходы». Уменьшать выручку на вознаграждение маркетплейса вправе только бизнес на УСН 15 %; на УСН 6 % налог платят со всей суммы.
• Патент под маркетплейс. Предприниматель покупает патент на розничную торговлю и проводит через него продажи маркетплейса. Доходы снимают с патента и облагают по другому режиму, а без поданного заявления на УСН — по общей системе с НДС.
• Перепродажа на самозанятости. Продавать закупленный товар под НПД нельзя; при проверке доход переквалифицируют и пересчитают по правилам другой системы налогообложения.
• Забытый порог по НДС. Доход прошлого года превысил 20 млн рублей, а компания продолжает не платить налог. Его начислят сверху, а вычетов на специальных ставках не будет.
• Смешение личных и предпринимательских поступлений. Выплаты площадки на карту физлица усложняют работу с подтверждением оборота и провоцируют вопросы налоговой о занижении базы.
• Расходы без подтверждения. Услуги хранения и продвижения списаны без актов и отчётов — подтвердить их при проверке не получится.
• Возврат прошлого года как расход. Возврат уменьшает доходы текущего периода, а не формирует расход и не требует корректировки декларации.

Отдельная зона риска — дробление бизнеса: несколько ИП или компаний на одного владельца, чтобы удержать обороты в пределах лимитов УСН и порога НДС. Маркетплейсы передают налоговой данные о продавцах, а связи между кабинетами видны по товарам и складам, поэтому схемы вскрываются быстро.

Смежные материалы: сравнение объектов упрощёнки — в разборе УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», что платить после превышения порога — в материале про НДС на УСН, подробнее про перечень затрат — в материале расходы при УСН, подробнее про условия патента — в обзоре патента для ИП.

Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста.